Мы иностранная организация. По договору строительного подряда выполняли в течение года в Беларуси строительные работы. Были поставлены на учет, как постоянное представительство. В настоящее время нам уже так не разрешают работать, требуют открыть филиал. Правомерны ли такие требования?
Действительно, до недавнего времени нерезидент имел полное право получить аттестат соответствия
и выполнять в Беларуси работы без регистрации юридического лица, напрямую заключив договор строительного подряда с Заказчиком из Беларуси.
Представительство также не требовалось, поскольку представительство открывается исключительно для вспомогательных/контрольных функций, не связанных с осуществлением нерезидентом предпринимательской деятельности.
Нерезиденту, осуществляющему в Беларуси строительные работы более 180 календарных дней в году, нужно было стать на учет в налоговой инспекции. Нерезидент подпадал под понятие постоянного представительства.
Налоговый кодекс
Статья 180 Налогового кодекса предусматривает, если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации с начала его существования признается постоянным представительством иностранной организации при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение периода, превышающего сто восемьдесят дней непрерывно или в совокупности в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.
Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего сто восемьдесят дней непрерывно или в совокупности в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде, такая деятельность с начала ее осуществления признается постоянным представительством иностранной организации, в том числе в случае ее осуществления в разных местах деятельности.
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект с начала ее (его) существования признаются постоянным представительством иностранной организации, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего сто восемьдесят дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.
Постановка на учет таких организаций осуществлялась в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса.
Однако, все поменялось 19 ноября 2024 года и далее в марте 2025 года
Было введено понятие филиала иностранного юридического лица (изменения Гражданского кодекса с 19 ноября 2024 года). Иностранным организациям разрешено теперь осуществлять предпринимательскую деятельность в Беларуси не только путем создания коммерческой организации или путем прямого оказания услуг (выполнения работ) в налоговом статусе постоянного представительства, но и путем открытия структурного подразделения — филиала.
Филиал нерезидент открывает по аналогии, по большому счету, открытия представительства в соответствии с Постановлением Совета Министров от 30 мая 2018 г. № 408 «О порядке открытия и прекращения деятельности на территории Республики Беларусь представительств иностранных организаций и филиалов иностранных юридических лиц, ведения реестра представительств иностранных организаций и филиалов иностранных юридических лиц».
Так вот, статья 6 Закона от 13.11.2023 №312-З "Об изменении кодексов",
которым как раз введены филиалы иностранных юридических лиц, предусматривает, что иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь и состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь на основании подпункта 1.5 пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь на дату вступления настоящего Закона в силу, для продолжения ее осуществления обязаны, если иное не предусмотрено законодательными актами, в течение шести месяцев после вступления в силу настоящего Закона открыть филиал, создать юридическое лицо, войти в состав организации на территории Республики Беларусь либо прекратить деятельность в порядке, определенном законодательством.
В рамках реализации норм данного Закона были внесены изменения в налоговый кодекс, в том числе в статьи 70 и 180. А именно, если иностранная организация подпадает под понятие постоянного представительства в рамках выполнения строительных работ на территории Беларуси, и ей нужна постановка на учет в налоговом органе, стать на такой учет будет невозможно без наличия открытого в Беларуси филиала иностранного юридического лица.
Таким образом, чтобы долговременно выполнять строительные работы на строительной площадке в Беларуси
постановка на учет, как постоянного представительства, возможна теперь только при наличии открытого филиала иностранной организации. Нет филиала, нет возможности постановки на учет = запрет на выполнение работ нерезидентом в Беларуси.
Если же сроки выполнения строительных работ в Беларуси со стороны нерезидента не будут превышать пределы, установленные статьей 180 Налогового кодекса, тогда под понятие постоянного представительства в целях налогообложения такой нерезидент не подпадает, нет необходимости открывать филиал и становиться на учет в налоговом органе.
Важный момент
если нерезидент работает в Беларуси меньше 180 дней и получает доход от белорусского юридического лица, в этом случае нет постоянного представительства (ст. 180 НК), но тогда есть налог на доходы иностранной организации, который удерживает и уплачивает белорусская организация, как налоговый агент.
Если есть соглашение об избежании двойного налогообложения, то иностранная организация предоставляет справку о постоянном местонахождении для того, чтобы не удерживался налог на доходы.
Данные нюансы в обязательном порядке проанализируйте со своими специалистами в области финансов и налогообложения.
